Uw positie als DGA

Fiscale actualiteiten 2010

Ruim één op de vijf ondernemers is directeur-grootaandeelhouder (dga). Voor het kabinet aanleiding om, zeker in het huidige economische klimaat, maatregelen te nemen om de positie van de dga te verbeteren. Deze zijn allemaal per 2010 ingevoerd.

De Terbeschikkingstellingsregeling (tbs-regeling)
Stelt u als dga vermogensbestanddelen (zoals een pand) ter beschikking aan uw BV, dan is het inkomen dat u hieruit geniet bij u belast in box 1. De tbs-regeling is dan van toepassing. Deze regeling is nu op een viertal punten verzacht.

1. Er is een tbs-vrijstelling ingevoerd. In 2010 is 12% van het resultaat uit tbs-werkzaamheden vrijgesteld van de heffing van inkomstenbelasting.
2. Voortaan is het ook mogelijk om een herinvesteringsreserve en een kostenegalisatiereserve te vormen. U mag de boekwinst dus op een ter beschikking gesteld bedrijfsmiddel reserveren. U moet dan wel het voornemen hebben om de opbrengst te herinvesteren. Ook het reserveren van bedragen aan groot onderhoud behoort dus voortaan tot de mogelijkheden.
3. Heeft u op enig moment geen aanmerkelijk belang meer, dan eindigt ook de tbs-regeling, zonder dat u de vermogensbestanddelen vervreemd heeft. U moet dan afrekenen in de inkomstenbelasting, terwijl u misschien niet voldoende liquide middelen heeft. In dat geval kunt u maximaal tien jaar uitstel van betaling krijgen. Deze betalingsfaciliteit is nu versoepeld. Het vereiste dat iemand over onvoldoende middelen beschikt (de vermogenstoets) is vervallen.
4. Stelt u een pand ter beschikking, dan heeft u (alléén in 2010) de mogelijkheid om het pand zonder heffing van inkomstenbelasting en overdrachtsbelasting door middel van doorschuiving van de boekwaarde in de BV te brengen. Wel gelden er een aantal voorwaarden.

Wie moet de terbeschikkingstelling aangeven?
Bent u in gemeenschap van goederen gehuwd, dan moet het voordeel uit een terbeschikking gesteld vermogensbestanddeel worden toegerekend aan beide echtgenoten (50% - 50%). Dit is het standpunt van staatssecretaris van financiën. De Hoge Raad heeft echter anders beslist. Voor de toerekening van het resultaat uit de terbeschikkingstelling is niet de gerechtigdheid tot de huwelijksgemeenschap bepalend, maar de bestuursbevoegdheid. Het inkomen moet dus worden toegerekend aan degene die daadwerkelijk over het ter beschikking gestelde vermogensbestanddeel kan beschikken.

Let op:
De staatssecretaris heeft al aangekondigd dat hij met reparatiewetgeving zal komen.

Vanaf wanneer behoort een pand tot het tbs-vermogen?
De Hoge Raad heeft in twee arresten beslist dat, als een terbeschikkinggesteld pand eerst wordt verbouwd en vervolgens aan de BV ter beschikking wordt gesteld, het pand vanaf de aanschaf tot het tbs-vermogen kan behoren. Dit is het geval als het pand is aangeschaft en u en uw BV op dat moment al de bedoeling hadden om het pand aan de BV in gebruik te geven. Het pand mag vanaf het moment van de aanschaf niet voor andere doeleinden worden gebruikt.

Fiscaal vriendelijk schenken of erven van een ter beschikking gesteld pand
Iemand die een erfenis of schenking krijgt, moet hierover erf- of schenkbelasting betalen. Met ingang van 1 januari 2010 is de bedrijfsopvolgingsregeling in de Successiewet aanzienlijk verruimd. De bedrijfsopvolgingsregeling is van toepassing bij het verkrijgen van een onderneming, maar nu ook op een pand dat ter beschikking wordt gesteld aan een BV. Voorwaarde is dat de BV een materiële onderneming drijft en de verkrijger tegelijkertijd aandelen in die BV verkrijgt.

Doorschuiffaciliteit bij schenken van aanmerkelijk belang aandelen
Als dga heeft u een aanmerkelijk belang. U bezit immers meer dan 5% van de aandelen in uw BV. Als u deze aandelen wilt schenken, bijvoorbeeld aan uw zoon of dochter in het kader van uw bedrijfsopvolging, dan moest u in het verleden 25% inkomstenbelasting (box 2) betalen over de waarde van de onderneming vermindert met de verkrijgingsprijs. Vanaf 2010 is in de inkomstenbelasting een doorschuiffaciliteit opgenomen. Dit betekent dat de verschuldigde inkomstenbelasting niet hoeft te worden afgerekend, maar dat de claim mag worden doorgeschoven naar de verkrijger van de aandelen. Ook hier gelden een aantal voorwaarden:

1. De doorschuiffaciliteit is alleen mogelijk als de BV waarin de aandelen worden verkregen een materiële onderneming drijft. Er moeten bedrijfsactiviteiten in plaatsvinden. Het in de BV aanwezige beleggingsvermogen mag meegenomen worden tot een maximum van 5% van de waarde van het ondernemingsvermogen.
2. De verkrijger moet een binnenlandse particulier zijn. Ook geldt de eis dat de verkrijger al drie jaar voor de schenking bij de BV in dienstbetrekking is of al drie jaar statutair bestuurder van de BV is.

Gebruikelijk loon in 2010
Zowel de dga als zijn BV moeten zakelijk met elkaar omgaan. Dit is één van de redenen waarom in de loonbelasting de gebruikelijkloonregeling is opgenomen. Deze komt er op neer dat u vanuit uw BV een loon hoort te krijgen dat gebruikelijk is voor het niveau en de duur van uw arbeid. In 2010 bedraagt het gebruikelijk loon minimaal € 41.000. Het loon mag in ieder geval niet lager zijn dan dat van de meestverdienende andere werknemer. Op het gebied van het gebruikelijk loon zijn in 2010 een aantal vereenvoudigingen doorgevoerd.

Geen loonadministratie bij laag gebruikelijk loon
Verricht u nauwelijks werkzaamheden voor uw BV, omdat u bijvoorbeeld alleen een beleggings-BV heeft, en is het gebruikelijk loon daardoor lager dan € 5.000 per jaar, dan hoeft er vanaf 2010 geen loonheffing meer over dat loon te worden betaald. Er hoeft dus ook geen loonadministratie meer te worden opgezet. De grens van € 5.000 geldt voor alle werkzaamheden die u als dga verricht voor een concern. De grens wordt dus niet per BV getoetst.

Let op:
Als uw BV u wel loon uitbetaalt, dan moet er, ook al is dit loon lager dan € 5.000, wel loonheffing worden ingehouden en afgedragen.